Auto aziendali e rimborsi spese: cosa cambia nel 2025 con le nuove regole fiscali

1. Nuove Regole per i Veicoli a Uso Promiscuo (Art. 51, comma 4 TUIR)

La Legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024) introduce criteri eco-incentivanti per la tassazione dei veicoli aziendali usati anche privatamente dai dipendenti:

• Base di calcolo:
• 50% del costo chilometrico (tabelle ACI) su una percorrenza convenzionale di 15.000 km/anno.
• Sconti per veicoli green:
• 10% per veicoli elettrici puri (batteria).
• 20% per ibridi plug-in.
• Applicazione:
• Vale solo per veicoli immatricolati e assegnati dal 1° gennaio 2025.
• Obiettivo: ridurre l'impatto ambientale, penalizzando i mezzi a combustione.

2. Confronto con la Disciplina Pre-2025

• Fino al 2024, il valore del fringe benefit dipendeva dalle emissioni di CO₂ (25%-60% del costo, in base alla classe).
• Dal 2025, la nuova regola si applica solo ai contratti di assegnazione stipulati dal 1/1/2025. I veicoli già in uso mantengono le vecchie regole finché non vengono sostituiti.

3. Casi Critici

• Veicoli immatricolati nel 2024 ma assegnati nel 2025:
• Non rientrano nella vecchia normativa (perché assegnati dopo il 31/12/2024).
• Non rientrano nella nuova (perché immatricolati prima del 2025).
• Soluzione provvisoria: Calcolare il valore normale (art. 9 TUIR) ed escludere la quota di uso lavorativo.

4. Tracciabilità Obbligatoria per i Rimborsi Spese

Novità per trasferte e missioni (Art. 51, comma 5 TUIR e Art. 95 TUIR):

• Rimborsi non imponibili (per il dipendente) e deducibili (per l'azienda) solo se pagati con metodi tracciati:
• Bonifici, carte di credito/debito, sistemi elettronici (es. PayPal).
• Se non tracciati:
• Per il dipendente: il rimborso diventa reddito tassabile (Irpef + contributi).
• Per l'azienda: la spesa non è deducibile (né per IRES né per IRAP).
• Eccezioni:
• Le indennità forfettarie di trasferta (fino a 46,48€/giorno in Italia, 77,47€ all'estero) restano esenti anche se le spese sottostanti non sono tracciate.

5. Dubbi Interpretativi

• Lavoratori autonomi: Non è chiaro se l'obbligo di tracciabilità si applichi anche a loro (manca un espresso richiamo nel TUIR).
• Pagamenti misti: Se solo alcune spese sono tracciate, l'impatto fiscale va valutato caso per caso.

Conclusioni

• Per le aziende:
• Verificare lo stato dei veicoli già assegnati e adeguare i sistemi di pagamento per i rimborsi.
• Privilegiare veicoli elettrici/ibridi per ridurre il fringe benefit imponibile.
• Attesi chiarimenti dall'Agenzia delle Entrate, soprattutto sui casi "borderline" (es. veicoli immatricolati nel 2024 ma assegnati nel 2025).

Effetto pratico: Dal 2025, più attenzione a sostenibilità e tracciabilità per ottimizzare il trattamento fiscale.